Погашение займа материалами

Договор займа. Возврат долга неденежными средствами

Погашение займа материалами
Статья в журнале: №25 (1235) — Июнь 2016 , опубликовано 29.06.2016 Тематики: Налог на прибыль организаций НДС

ООО берет беспроцентный займ у индивидуального предпринимателя. Это взаимозависимые лица.

В договоре о беспроцентном займе сказано, что можно отдать займ денежными средствами и иными способами, не противоречащими законодательству РФ. Фактически займ ООО отдал жестяными изделиями на сумму займа.

Считается ли эта операция реализацией?

Договор займаСогласно ст. 807 ГК РФпо договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
!Следовательно, если по договору займа организация получила деньги, то и возвратить займодавцу следует именно деньги, а не товары.
Если есть необходимость вернуть сумму денежного займа товарами, то нужно учитывать положения ГК РФ об обязательствах.
Обязатель-стваСогласно ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договоров и других сделок.
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ).
Ваш случайВ Вашем случае возврат денежных средств (а не товаров) (обязательство заемщика) по договору денежного займа является требованием закона.
Прекращает обязательство надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ).
Прекраще-ние обяза-тельствПо соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлениемотступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества или заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (ст. 409, 414 ГК РФ).
НовацияПри новациипрежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.
Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по передаче товаров).
СоглашениеПри новациине заключается новый договор, а составляется соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по передаче товаров.
Разъяснения чиновниковВ письме от 28.11.2008 г. № ШС-6-3/868@ ФНС РФ разъяснила, что при заключении соглашения между заемщиком и заимодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа в денежной форме, посредством отгрузки заимодавцу товаров (выполнения работ, оказания услуг), денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).
РеализацияВ соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФналоговая база по НДС определяется исходя из суммы, полученной заемщиком с учетом НДС.
ПредоплатаПоэтому сумма новированного обязательства (в размере суммы займа) признается на дату вступления в силу соглашения о новации у организации-заемщика (ставшей поставщиком) полученной от займодавцапредоплатой в счет предстоящей поставки товаров.
НДСП.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что реализация товаров, в том числе и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, является объектом налогообложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФпри получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).
ВычетВ соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты их отгрузки.
В этой связи сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.
Налог на прибыльДля целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
После подписания соглашения об отступном полученные заемные средства признаются авансом (предоплатой) и не учитываются при определении налоговой базы (п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Выручка от реализации товаров по соглашению о новации признается на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Распечатать статью Добавить в избранное

Источник: https://ab-express.ru/articles/dogovor-zajma-vozvrat-dolga-nedenezhnymi-sredstvami/

5 Июля 2016Договор займа. Возврат долга неденежными средствами

Погашение займа материалами

ООО берет беспроцентный займ у индивидуального предпринимателя. Это взаимозависимые лица. В договоре о беспроцентном займе сказано, что можно отдать займ денежными средствами и иными способами, не противоречащими законодательству РФ. Фактически займ ООО отдал жестяными изделиями на сумму займа.

Считается ли эта операция реализацией?  

Договор займа  Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
!  Следовательно, если по договору займа организация получила деньги, то и возвратить займодавцу следует именно деньги, а не товары.
   Если есть необходимость вернуть сумму денежного займа товарами, то нужно учитывать положения ГК РФ об обязательствах.
Обязатель- ства  Согласно ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
   Обязательства возникают из договоров и других сделок.
   Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ).
Ваш случай  В Вашем случае возврат денежных средств (а не товаров) (обязательство заемщика) по договору денежного займа является требованием закона.
   Прекращает обязательство надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ).
Прекраще- ние обяза- тельств  По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества или заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (ст. 409, 414 ГК РФ).
Новация  При новации прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.
   Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по передаче товаров).
Соглашение  При новации не заключается новый договор, а составляется соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по передаче товаров.
Разъяснения чиновников  В письме от 28.11.2008 г. № ШС-6-3/868@ ФНС РФ разъяснила, что при заключении соглашения между заемщиком и заимодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа в денежной форме, посредством отгрузки заимодавцу товаров (выполнения работ, оказания услуг), денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).
Реализация  В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
   В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из суммы, полученной заемщиком с учетом НДС.
Предоплата  Поэтому сумма новированного обязательства (в размере суммы займа) признается на дату вступления в силу соглашения о новации у организации-заемщика (ставшей поставщиком) полученной от займодавца предоплатой в счет предстоящей поставки товаров.
НДС  П.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что реализация товаров, в том числе и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, является объектом налогообложения НДС.
   Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
   В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Вычет  В соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты их отгрузки.
   В этой связи сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.
Налог на прибыль  Для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
   После подписания соглашения об отступном полученные заемные средства признаются авансом (предоплатой) и не учитываются при определении налоговой базы (п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
   Выручка от реализации товаров по соглашению о новации признается на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Источник: Журнал “АМБ-Экспресс”

Источник: http://www.pravcons.ru/articles/publ/dogovor-zayma-vozvrat-dolga-nedenezhnymi-sredstvami/

Возврат денежного займа участнику ООО имуществом

Погашение займа материалами

Возврат денежного  займа участнику  ООО  имуществом.

         Довольно часто между ООО и его участниками заключаются договоры займа, в соответствии с которыми участники дают деньги взаймы обществу,однако, когда наступает срок возврата займа выясняется, что у ООО нет денежных средств, чтобы вернуть займ участнику, но есть недвижимость (квартиры, нежилые помещения,земельные участки машины,оборудование  и пр.)  Общество готово возвратить (погасить) заем участнику не деньгами,а  этим имуществом, а участник не против. Как это сделать , какие налоги должны будут заплатить ООО и участник при возврате займа участнику имуществом, а не деньгами.

             Одним из вариантов, возврата денежного займа не денежными средствами, а имуществом  может быть Соглашение об отступном. Между участником и Обществом в соответствии со ст.

409 ГК  заключается письменное  Соглашение об отступном,  в соответствии с которым ООО-заемщик передает физическому лицу – заимодавцу имущество (квартиру, нежилое помещение, земельный участок машину, оборудование и пр.

) в счет погашения обязательства по договору займа.

          Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, в том числе передачей имущества.

          При заключении соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору (заемщика займодавцу), то есть в обмен на денежные средства в собственность займодавца передается имущество.

           Внимание ! Обязательство считается прекращенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения об отступном т.

е на  дату заключения соглашения об отступном обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества.

Если заем процентный, то проценты по договору займа начисляются до момента передачи имущества.

           Если по Соглашению об отступном будет передаваться недвижимость, то переход права собственности к Займодавцу должен быть зарегистрирован в Россреестре.

Таким образом, если  в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество (квартира, нежилое помещение, земельный участок и пр.

), то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к Займодавцу.

      Стоимость имущества, которое передается в качестве отступного оценивается по соглашению Сторон (Заемщика и Займодавца), однако стоимость не должна откланяться от рыночной более чем на 20 %, в противном случае налоги могут быть доначислены, так как участник и Общество это взаимозависимые лица.

         Возврат долга участнику  по договору  займа  имуществом  вместо денег  влечет определенные налоговые последствия:

·         НАЛОГИ, КОТОРЫЕ ЗАПЛАТИТ ООО- Заемщик:

       Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса

           Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары – на безвозмездной основе.

          При этом согласно статье 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

          При передаче имущества, в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Следовательно, указанная передача имущества в качестве отступного признается реализацией, соответственно:

    ООО на УСН доходы  (на Упрощенной системе налогообложения): Передача имущества в качестве отступного по договору займа-это реализация, соотвественно ООО на УСН  должно включить стоимость этого имущества в состав доходов по УСН.

          Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

           При передаче организацией-заемщиком физическому лицу – заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации , учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

          ООО на УСН доходы-минус расходы  (на Упрощенной системе налогообложения): Передача имущества в качестве отступного по договору займа-это реализация, соотвественно ООО на УСН  должно включить стоимость этого имущества в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Но, ООО на УСНО доходы – минус расходы, не сможет включить остаточную стоимость этого имущества в состав расходов.

          ООО на ОСНО(на Общей системе налогообложения) : передача имущества в счет погашения займа является  реализацией, соответственно  ООО на ОСН должно:

          1) Передача имущества в качестве отступного облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Т.ео ООО должно начислить НДС  налоговая база по НДС при реализации определяется исходя из рыночных цен, то есть цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст.

40 НК РФ), без включения в нее налога. Это значит, что при исчислении НДС нужно исходить из  стоимости имущества, указанной в соглашении об отступном. Стоимость имущества не должна отклоняться от рыночной более чем на 20 % т.к Участник и Общество это взаимозависимые лица.

НДС нужно указать в Соглашении об отступном отдельной строкой.

Передача жилых зданий и помещений.  не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ)

       2) ООО при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход ООО отражает при исчислении налога на прибыль. Т.е ООО должно  включить стоимость имущества по которой оно передается участнику в состав доходов по налогу на прибыль, а остаточную стоимость в составе расходов.

            НАЛОГИ, КОТОРЫЕ ЗАПЛАТИТ УЧАСТНИК- Займодавец:

               Если Займ процентный, то участник должен будет заплатить  НДФЛ 13 % от суммы полученных процентов.

             Физическое лицо, предоставившее заем, получает доход в виде процентов по Договору займа. Данный доход на основании п. 1 ст. 210 НК является объектом налогообложения НДФЛ.

    Внимание ! При возврате вместо денег имущества  налоги, указанные выше необходимо платить, п10 п1 ст. 251 НК  применяется только при возврате  денежного займа деньгами, налоги нужно платить даже, если займодавец, участник владеющий долей  более 50 процентов уставного капитала ООО пп. 11 п. 1 ст. 251 НК в данном случае также не применяется)

Автор Юрист Морозова Надежда.

Запись на консультацию по телефону 8-965-449-98-60,prav-prava@mail.ru, mir-prav@mail.ru

Если Вам нужно составить Договор займа, Соглашение об отступном, Акты приема-передачи, Договор купли-продажи, Заявление о зачете встречных однородных требований или просто устная или письменная консультация, обращайтесь, мы всегда рады Вам помочь.

Источник: https://www.prav-prava.ru/stati-2/2017-11-26/vozvrat-denezhnogo-zayma-uchastniku-ooo-imuschestvom

Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности

Погашение займа материалами

“Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение”, 2008, N 1

В статье рассматриваются вопросы налогового и бухгалтерского учета товарного займа и его возврата. Необходимость займа материалов и последующего их возврата продиктована:

– коротким сроком выполнения работ по договору, для которых необходимы материалы;

– длительностью проведения торгов для закупки материалов в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд” (далее – Закон N 94-ФЗ).

Автор также останавливается на правомерности данной сделки.

Поводом для написания данной статьи послужила следующая ситуация, которая, как показывает практика, характерна для бюджетных организаций, в том числе научных институтов, занимающихся разработками в медицине.

Научный институт, подведомственный Министерству здравоохранения, заключает договор с организацией на выполнение определенных работ. Этой организацией может быть и бюджетное учреждение. Соответственно, договор заключается по итогам торгов (конкурса, аукциона, запроса котировок).

Сроки выполнения договора короткие: например, месяц. Для выполнения договора необходимы материалы, которые не были приобретены заранее, так как было неизвестно, будет ли заключен данный договор.

Поскольку срок исполнения договора короткий, а для того чтобы закупить материалы для его выполнения, требуется достаточно много времени, организация берет взаймы у сторонней организации материалы, использует их для выполнения договора, а затем возвращает материалы подобного свойства.

Материалы для возврата займа приобретаются у поставщика по итогам торгов (конкурса, запроса котировок, аукциона).

Данная ситуация интересна в следующих аспектах:

1. Правомерность товарного займа для бюджетных организаций.

2. Документальное оформление товарного займа.

3. Особенности налогообложения товарного займа.

4. Бухгалтерский учет займа и возврата материалов.

Рассмотрим каждый из этих аспектов.

организациями

В соответствии с п. 8 ст. 161 БК РФ бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты (займы). Из норм Гражданского кодекса следует, что заем материалов у другой организации с последующим их возвратом является товарным займом.

Таким образом, бюджетное учреждение, беря материалы взаймы у сторонней организации, нарушает требования Бюджетного кодекса.

В случае если при выполнении условий договора ею будут приобретены материалы без соблюдения требований Закона N 94-ФЗ, контролирующие органы будут это трактовать как нарушение законодательства и неэффективное использование бюджетных средств.

Вместе с тем если материалы по итогам конкурса будут приобретены по цене, равной или меньшей стоимости материалов, взятых взаймы, то можно будет убедить контролеров в том, что данные действия экономически целесообразны, необходимы для выполнения условий договора и не являются финансовым нарушением.

Документальное оформление товарного займа

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Он составляется в письменной форме.

Из ст. 809 ГК РФ следует, что договор займа по передаче материальных ценностей является беспроцентным, если в нем не предусмотрено иное.

Обратите внимание: подтверждение договора займа и его условий должно быть оформлено счетами-фактурами, товарной накладной (ТОРГ N 12). В случае если договор займа будет подтвержден иными документами (требованиями-накладными (ф. 0315006), актом на получение-передачу материальных ценностей), организация как плательщик НДС не сможет принять к вычету сумму данного налога (ст. 172 НК РФ).

Особенности налогообложения

Данные операции имеют особенности в части обложения налогом на прибыль, НДС.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 39 НК РФ передача материальных ценностей бюджетной организации – заимополучателю и возврат их бюджетной организации – заимодавцу является реализацией у обеих сторон. Следовательно, согласно ст.

146 НК РФ данная операция является объектом обложения НДС.

Налог на добавленную стоимость по указанным операциям не начисляется и не уплачивается только в том случае, если организации освобождены от обязанностей налогоплательщиков в соответствии с требованиями ст. 145 НК РФ.

Операции по получению и возврату материальных ценностей по договору займа являются товарообменными. Значит, в целях уплаты НДС следует руководствоваться п. 4 ст. 168 НК РФ.

Из норм данной статьи следует, что если организации, совершающие товарообменные операции (заимодавец и заимополучатель), являются плательщиками НДС, то сумма налога уплачивается на основании платежного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Что касается суммы НДС, предъявленной заимодавцем, а также поставщиком материальных ценностей, приобретаемых для передачи заимодавцу, то указанная сумма будет приниматься организацией к вычету на основании счетов-фактур после принятия к учету полученных (приобретенных) материальных ценностей (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не признает доход в виде стоимости материальных ценностей, полученных от заимодавца по договору займа, а также расход в виде стоимости материальных ценностей, переданных заимодавцу в погашение задолженности.

Источник: http://www.ALPPP.ru/law/finansy/buhgalterskij-uchet-i-finansovaja-otchetnost/39/statja--zaem-materialov-dlja-vypolnenija-dogovora-v-ramkah-predprinimatelskoj-dejatelnosti.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.